IFRS vs US GAAP - Difference and Comparison

 

国际会计准则委员会（IASB）于2001年作为国际会计准则委员会基金会（IASC）的一个部分而成立。IFRS（international financial reporting standard）是由IASB起草的。虽然IFRS是国际会计准则，但IFRS本身并不具有强制执行力（binding）。相反，IFRS更多时候只是作为一项标杆（benchmark）被诸多IASB成员国起草本国准则时用来做参考。所以，IFRS考虑到不同成员国经济、文化环境的不同背景，是一种principle-based standard，即大方向上的原则性规定和指南。

 

US GAAP（Generally Accepted Accounting Principles）由美国会计准则委员会（FASB）制定，从上个世纪50年代开始经过了60多年的发展和完善，US GAAP可以算是一个国际上最为复杂的会计准则系统。

补充：中国企业会计准则China Accounting Standards（CAS）同时参考了IFRS、主要国家（like US）的GAAP，并保留了自身情况综合制定的一个准则，但总体还是朝趋同方向发展，鉴于UK曾经的影响力和一直以来的推广，目前已有 100 多个国家或地区不同程度采用IFRS或与之趋同。

 

IFRS（principle-based）的规定较为宽松灵活，更注重实质重于形式，对从业人员的职业判断要求更高。US GAAP（rule-based standard）的要求更为细节化、严格而保守，注重形式重于实质。

 

IASB的一个主要目标是一国的会计准则与国际会计准则趋同。为了实现这一目标，ISAB和FASB（美国财务会计准则委员会）紧密合作，以协调国际财务报告准则与美国公认会计原则（US GAAP）。IFRS与US GAAP的一些主要项目差异如下：

 

1、与建造合同相关的收入确认。IFRS允许使用完工百分比和可收回成本法确认收入，禁止使用合同完工法。US GAAP允许使用完工百分比法和合同完工法。

 

2、无形资产的开发成本与价值，重新估价。IFRS规定，研发成本费用化，但是对未来开发成本可以资本化，并在该无形资产的使用期限内摊销；如果无形资产在活跃市场中交易，则允许对该无形资产进行重新估价。US GAAP则规定，研发和开发成本一般情况下计入费用，不得资本化；也禁止无形资产进行估价。

研发成本资本化的前提条件，是以下条件均被满足：

1）完工该项目在技术上可行

2）公司具备使用或出售该无形资产的能力

3）公司计划完工该项目

4）为完成该产品的开发，有充足的技术、财务和其他资源可用

5）能可靠计量在资产开发期间可归属至该资产的支出。

 

   3、存货成本的计算方法：IFRS禁止采用后进先出法，存货按照成本与可变现净值孰低计价。US GAAP允许采取后进先出，存货按成本与市场孰低计价。

 

   4、存货账面价值的下降：IFRS规定若导致存在存货减值的因素不复存在，则以前确认的存货减值损失可以转回。US GAAP规定存货的任何减值将形成新的成本基础，不得转回。

 

   5、长期资产的重新估价、折旧以及借款成本的资本化：对于不动产、厂房和设备，IFRS规定可以进行重估值，用公允价值或历史成本计价。US GAAP要求必须采用历史成本，禁止进行重新估价。

 

6、资产减值，包括减值损失的确定、计算与转回：IFRS规定，资产的账面价值大于资产预期未来现金流量的现值、且大于公允价值与出售成本之差时，应确认资产减值损损失；当减值资产的价值恢复，资产价值可以冲回，但不得超过资产原来的账面价值。US GAAP则规定，资产的账面价值大于资产预期未来现金流量（未贴现）时，应确认资产减值损失；当减值资产的价值恢复，资产价值不可以冲回。

 

7、财务报表列报，包括异常项目和权益变动：IFRS规定，异常项目不需要列报；权益变动在单独报表中列示，在附注中披露，或作为一个单独的合并报表的一个组成部分进行列报。US GAAP中规定，异常项目是指异常的和很少发生的项目，需要列报；权益变动在附注中或单独的列表中列示。